Hva skjer med konsernregnskapet når konsernet kjøper et nytt selskap?
Oppkjøp er en vanlig del av utviklingen i mange konsern. Nye selskaper kan gi tilgang til nye markeder, produkter eller kompetanse. Samtidig innebærer oppkjøp en betydelig økning i kompleksiteten i økonomifunksjonen.
Når et selskap kjøpes inn i et konsern må det integreres i konsernregnskapet og håndteres korrekt i konsolideringsarbeidet. Dette krever både regnskapsmessige vurderinger og strukturelle tilpasninger.
For mange konsern blir oppkjøp en test på hvor robust konsolideringsprosessen faktisk er.
Oppkjøpsanalyse – grunnlaget for konsolideringen
Når et konsern kjøper et nytt selskap må det gjennomføres en oppkjøpsanalyse.
Formålet er å fordele kjøpesummen på selskapets eiendeler og forpliktelser basert på virkelig verdi.
Dette innebærer blant annet å:
identifisere eiendeler og gjeld
fastsette virkelig verdi
identifisere eventuelle merverdier
beregne goodwill
Oppkjøpsanalysen danner grunnlaget for hvordan det nye selskapet skal inngå i konsernregnskapet.
Goodwill i konsernregnskapet
I mange oppkjøp betaler kjøper mer enn bokført verdi av selskapets netto eiendeler.
Forskjellen mellom kjøpesummen og virkelig verdi av netto eiendeler klassifiseres i konsernregnskapet som goodwill.
Goodwill må deretter håndteres i konsernregnskapet gjennom:
løpende oppfølging
eventuelle nedskrivningstester
korrekt presentasjon i konsernbalansen
Dette gjør at oppkjøp påvirker konsernregnskapet i flere år fremover.
Endringer i konsernstruktur
Et nytt selskap innebærer også en endring i selve konsernstrukturen.
I konsernregnskapet må det etableres korrekt informasjon om:
nye datterselskaper
eierandeler
eventuelle minoritetsinteresser
rapporteringsstruktur
Hvis konsernstrukturen ikke håndteres systematisk kan slike endringer gjøre konsernregnskapet vanskelig å følge over tid.
Historiske tall og sammenlignbarhet
Et oppkjøp reiser også spørsmål om hvordan historiske tall skal presenteres.
Når et nytt selskap inngår i konsernregnskapet, må økonomifunksjonen ta stilling til:
fra hvilket tidspunkt selskapet skal konsolideres
hvordan tidligere perioder skal presenteres
hvordan utviklingen i konsernet skal forklares
Dette er viktig for at regnskapet skal gi et korrekt bilde av konsernets utvikling.
Internhandel etter oppkjøpet
Når et nytt selskap blir en del av konsernet oppstår det ofte også internhandel mellom selskapene.
Dette kan være:
interne leveranser av varer
interne tjenester
konserninterne lån
interne renter
Alle slike transaksjoner må elimineres i konsolideringen slik at konsernregnskapet viser konsernet som én økonomisk enhet.
Slik integreres et oppkjøpt selskap i konsernregnskapet – steg for steg
Når et nytt selskap kjøpes inn i et konsern, må det integreres i konsernets konsernregnskap gjennom en strukturert konsolideringsprosess.
Selv om hvert konsern har sine egne rutiner, følger konsolideringen ofte noen hovedsteg.
1. Fastslå tidspunkt for konsolidering
Først må konsernet fastslå fra hvilket tidspunkt selskapet skal inngå i konsernregnskapet.
Som hovedregel konsolideres et selskap fra det tidspunkt konsernet oppnår kontroll over virksomheten.
Dette tidspunktet danner grunnlaget for videre behandling i konsernregnskapet.
2. Gjennomføre oppkjøpsanalyse
Neste steg er å gjennomføre oppkjøpsanalysen.
Her fordeles kjøpesummen på selskapets eiendeler og forpliktelser basert på virkelig verdi.
Resultatet av oppkjøpsanalysen danner grunnlaget for hvordan selskapet inngår i konsernets konsernregnskap.
3. Oppdatere konsernstruktur
Når et nytt selskap blir en del av konsernet må konsernstrukturen oppdateres.
I konsernregnskapet må det etableres korrekt informasjon om:
eierskap
eierandeler
eventuelle minoritetsinteresser
rapporteringsstruktur
Dette sikrer at selskapet inngår korrekt i konsernregnskapet fremover.
4. Integrere selskapsregnskapet i konsolideringen
Deretter må selskapets regnskap integreres i konsernets konsolideringsprosess.
Dette innebærer blant annet:
tilpasning av kontoplan
tilpasning av rapporteringsstruktur
etablering av konsolideringsjournaler
Målet er at selskapsregnskapet kan inngå i konsernets regnskap på en konsistent måte.
5. Eliminere interne transaksjoner
Når selskapet er en del av konsernet vil det ofte oppstå interne transaksjoner mellom selskapene.
Dette kan være interne salg, tjenester eller lån.
Alle slike transaksjoner må elimineres slik at konsernregnskapet viser konsernet som én økonomisk enhet.
6. Etablere løpende konsernrapportering
Når alle justeringer er gjennomført kan selskapet inngå i den løpende konsernrapporteringen.
Resultat, balanse og kontantstrøm fra selskapet inngår da i konsernets samlede konsernregnskap.
Når konsolidering blir en flaskehals
I mange konsern blir oppkjøp en test på hvor robust konsolideringsprosessen er.
Hvis konsernregnskapet i stor grad håndteres manuelt kan nye selskaper føre til:
mer kompliserte Excel-modeller
flere manuelle elimineringer
økt risiko for feil
lengre tid før konsernregnskapet er klart
Derfor opplever mange CFO-er at oppkjøp tydeliggjør behovet for mer strukturert håndtering av konsolidering.
Har konsernet vokst gjennom oppkjøp?
Ta kontakt med oss, så viser vi deg gjerne hvordan konsern kan etablere en mer strukturert prosess for konsernrapportering.